Особенности учёта налогообложения на малом предприятии

ВВЕДЕНИЕ

Успех развития экономик стран-лидеров в значительной степени обусловлен вкладом малого и среднего бизнеса. Последний преобладает не только по общей численности занятого населения, но и является существенным источником наполнения доходов бюджетов стран. Перспективы развития и роль малого бизнеса в экономике России также являются объектом широкого обсуждения представителей бизнеса, государства, профессиональных сообществ и проч. Однако следует признать все же недостаточную изученность этой темы.
Эффективная государственная политика поддержки растущего малого и среднего бизнеса (МСП) помогла бы российским предприятиям реализовать значительный экономический потенциал, что способствовало бы росту экономики в целом, а также региональному развитию. Причем среди более эффективных мер государственного стимулирования развития сектора МСП называют не столько прямые расходы государства на программы поддержки, сколько косвенные регуляторы - введение льготных налоговых режимов, а также создание благоприятного предпринимательского климата, в частности системную борьбу с коррупцией.
В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учета, которые выражаются в: формировании полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы продиктована стремительным развитием рыночных отношений, необходимостью принимать своевременные управленческие решения, для чего нужна достоверная и точная бухгалтерская информация о доходах и расходах организации, которую модно получить их любого режима налогообложения и его учета.
Целью исследования является изучение правовых основ налогообложения малых предприятий и учет формирования доходов и расходов.
Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование деятельности предприятий малого бизнеса;
- раскрыть особенности учета налогообложения предприятий малого бизнеса;
- исследовать документы по учету налогообложению малого предприятия;
- обобщить результаты исследования и разработать рекомендации.
Предметом исследования является учет и налогообложения деятельности малого предпринимательства, в том числе доходы и расходы организации.
Объектом исследования является организация ООО «Геос», основная деятельность которого заключается в оказании услуг по землеустройству.
В процессе исследования были использованы нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и налогам Российской Федерации, книги ведущих отечественных экономистов.
Периодом изучения является 2010 - 2012 год.
Информационной базой для практической части является: бухгалтерская финансовая отчетность (форма 1 бухгалтерский баланс 2010-2012 год, форма 2 отчет о прибылях и убытках 2010-2012 год); учетная политика организации; устав; первичная документация и учетные регистры.

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 5
1.1 Особенности учета на малом предприятии 5
1.2.Особенности налогообложения на малом предприятии 9
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ГЕОС» 25
2.1. Характеристика деятельности и анализ экономических показателей 25
2.2.Бухгалтерский учет имущества предприятия 34
2.3.Бухгалтерский учет расчетов и обязательств 38
2.4.Совершенствование учета на малом предприятии 45
3.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ГЕОС» 49
3.1.Отражение доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения 49
3.2Налоговая отчетность при упрощенной системе налогообложения 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 64
ПРИЛОЖЕНИЯ 67

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Предпринимательство является важным фактором экономического роста в рыночной экономике. Поэтому государство использует различные инструменты стимулирования предпринимательства, в том числе налоговые инструменты. В то же время малый и средний бизнес в России не получил необходимых темпов развития, его вклад в производство валового внутреннего дохода существенно меньше, чем в развитых странах. В связи с этим остаются актуальными вопросы эффективности специальных режимов налогообложения предпринимательства, их ориентированности на результат.
Общество с ограниченной ответственностью «Геос» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью 14-ФЗ от 08.02.1998 года.
Предметом деятельности ООО «Геос» являются составление землеустроительных проектов, проведение работ по межеванию земель, проведение кадастровых съемок, землеустроительных и геоботанических исследований.
В ходе организационно-экономической характеристики предприятия был проведен анализ финансового состояния.
Анализ основных технико-экономических показателей выявил, что за анализируемый период выручка от продажи товаров, работ, услуг выросла на 19,73% за счет роста объема оказываемых услуг.
Чистая прибыль предприятия на 2012 год увеличилась на 51%, что связано с увеличение чистой прибыли привело к увеличению показателя рентабельности оборотных активов, величина которого на 2010 год составила 69,07%.
Анализ ликвидности и рентабельности ООО «Геос» показал, что на 31.12.2012 года в рамках показателей ликвидности наблюдается тенденция увеличения, что напрямую связано с ростом величины денежных активов предприятия. Также очевидно, что значения коэффициентов ликвидности значительно отличаются от их нормативного значения. Происходит это за счет достаточно высокой величины нераспределенной прибыли, которую предприятие не использует в качестве средства инвестирования.
Что касается показателей рентабельности, то за счет роста выручки от продаж и прибыли от продаж, а также роста чистой прибыли отчетного периода, все проанализированные коэффициенты имеют тенденцию увеличения. К примеру, рентабельность оборотных активов на 2012 год больше величины 2011 года на 119%.
ООО «Геос» относится к первому типу финансовой устойчивости – абсолютная финансовая устойчивость, поскольку на практике выполняется условие: запасы и затраты собственные оборотные средства, что нашло свое отражение при анализе показателей финансовой устойчивости.
Поскольку за анализируемый период реальный собственный капитал предприятия увеличивается, ту же тенденцию имеет коэффициент автономии и коэффициент финансовой устойчивости. Коэффициент финансовой зависимости имеет тенденцию снижения, поскольку увеличивается кредиторская задолженность предприятия при одновременном увеличении реального собственного капитала.
ООО «Геос» применяет УСНО, в соответствии с эти выполняет ряд обязательных критериев:
1. Не имеет филиалов и представительств;
2. В уставном капитале предприятия отсутствует участие других юридических лиц;
3. Численность работников составляет 3 человека: директор, бухгалтер, исполнитель работ;
4. Выручка от продажи товаров, работ, услуг за предшествующий год составила 1049000 рублей, что полностью удовлетворяет установленным предельным значениям.
В связи с применением УСНО предприятие уплачивает следующие налоги:
• налог на доходы физических лиц;
• страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;
• единый налог при УСНО.
В рамках анализа налоговых обязательств целесообразно явилось проанализировать состав и структура налоговых издержек и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Наибольший удельный вес в общей структуре налоговых платежей приходится на НДФЛ и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Так за 2012 год на НДФЛ приходится почти 49%, что на 33% больше величины НДФЛ 2011 года. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды за 2011 год составляют в общей структуре 44%, что на 13% превышает величину взносов за 2010 год.
На единый налог в связи с применением УСНО приходится самая малая часть удельного веса, и за 2011 год его величина составляет 6,77% в общей структуре, что на 51% больше величины 2010 года.
В качестве объекта налогообложения ООО «Геос» принимает доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно при исчислении единого налога применяется ставка в размере 15%.
В дипломной работе представлен расчет единого налога в связи с применением УСНО, а также оптимизация единого налога при УСНО.
Исходя из результатов расчета, очевидно, что за 2012 год предприятие увеличило как свои доходы, так и расходы. В сравнении с доходами от реализации, расходы увеличились не настолько, чтобы кардинально уменьшить налогооблагаемую базу, вследствие чего величина единого налога при УСНО за 2010 год кардинально не изменилась (увеличилась на 5402 рубля).
ООО «Геос» грамотно выбрал объект налогообложения, что положительным образом отражается на величине налоговых издержек предприятия, поэтому менять его на другой не представляет для предприятия никакой целесообразности.
Поскольку смена объекта налогообложения не является способом оптимизации единого налога при УСНО в рамках ООО «Геос», целесообразней предложить предприятию оставить прежний объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), при этом увеличив свои расходы. Увеличивая расходы, предприятие уменьшает налогооблагаемую базу, вследствие этого становится меньше и величина самого единого налога при УСНО.
В рамках оптимизации единого налога я предложила ООО «Геос» увеличить свои расходы за год на следующие:
1. Реклама в местные СМИ – 2000 рублей.;
2. Услуги частного извоза до места съемки – 1000 рублей.;
3. Покупка проездного билета для бухгалтера – 4500 рублей;
4. Оплата питания во время съемки – 2000 рублей;
5. Покупка и ремонт оборудования – 2000 рублей.
Таким образом, увеличив расходы всего лишь на 11500 рублей, предприятие уменьшает налогооблагаемую базу, что в конечном итоге уменьшает сумму самого единого налога.
Увеличение расходов в рамках ООО «Геос» является наиболее целесообразным способом оптимизации единого налога при УСНО.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 28.07.2012).
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).
3. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
5. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в ред. от 28.09.2010).
6. Приказ Минфина России от 06.10.2010 № 106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2010)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2010)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2010 № 12522)
7. Информация Минфина РФ № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства»
8. Акимов А.А. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России // Все для бухгалтера. 2007. № 4.
9. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М., 2007.
10. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. – 2011, - №3. – с.25-29
11. Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: Учебное пособие / А.В. Башарина, А.Ф. Черненко. Ростов н/Д: Феникс, 2011. 317 с.
12. Борисов С. Нам нужен активный, конкурентоспособный малый бизнес // Человек и труд. 2010. № 3.
13. Будовская Л.В., Давыдова Л.А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России//Финансы и кредит. - № 9, 2011г.
14. Вахрушина М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие / Под ред. д. э. н. М.А. Вахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2010. 379 с.
15. Гордеева О.В. Малое и среднее предпринимательство: особенности функционирования и налогового регулирования // «Налоги» (газета), 2012, № № 22, 23, 24, 25
16. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможности его использования в России // Налоговая политика и практика. 2005. № 7.
17. Жидкова Е.Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского сектора в РФ // Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 3.
18. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. - 2012г. - № 7. - с.21;
19. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. Учеб. пособие для вузов. – М.: «Юнити-дана», 2012, - 215с
20. Коростелкина И.А. Актуальные вопросы налогообложения розничной торговли в рамках специальных режимов налогообложения //Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2011, № 3
21. Круглицын Н.Право на применение ЕНВД в 2013 году: выбор есть!// Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, № 37
22. Лермонтов Ю.М. О применении специальных налоговых режимов в 2013 году //Все о налогах, 2012, № 11
23. Липатова В.А. Практическая организация учета на малых предприятиях: Практическое издание // Бухгалтерский учет. М., 2011. 148 с.
24. Ломова В.В. Инновации и малый бизнес: точки соприкосновения // Россия и социальные изменения в современном мире: Материалы Международной научной конференции «Ломоносов-2004». М., 2004.
25. Малый бизнес: Учебное пособие / Под ред. В.Я. Горфинкеля. М.: КНОРУС, 2011.
26. Матинов А.С. Применение специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран // Финансовое право. 2005. № 4.
27. Мельник А.М. Малый бизнес и региональное развитие в индустриальных странах. М., 2007.
28. Михайлов Е. Система местного налогообложения США. // США. Экономика, политика, идеология. 1994. № 8-9.
29. Мусаева Х.М. Налоговые системы зарубежных стран. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2011.
30. Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях.–М., СПС ГАРАНТ, 2012 г.
31. Сидорова Н.И. Малое предпринимательство: оценка состояния и тенденций, анализ факторов // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 44. С. 10 - 11.
32. Соснаускене О.И. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: Практ. пособие / О.И. Соснаускене, Т.Ю. Сергеева. Москва: Омега-Л, 2007. 256 с.
33. Федорович В. Бухгалтерский учет микропредприятий // Практический бухгалтерский учет. 2013. № 8. С. 24 - 36.
34. Фролова Т.С. УСН. Вопросы по составлению учетной политики и ведению бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. 2010. № 6.