Налоговый учет на предприятии

Актуальность темы изучения организации налогового учета обусловлена тем, что на сегодняшний день проблема качества финансовой информации формируемой в учете остается по-прежнему очень значимой в современных условиях, так как данная информация используется для составления налоговой отчетности, которая необходима внешними и внутренними пользователями для принятия эффективных экономических решений.
На основе данных анализа отчетности производится выявление резервов для оптимизации налогообложения, улучшения результатов финансово – хозяйственной деятельности предприятия и повышения эффективности деятельности. Составление достоверной налоговой отчетности позволяет избежать проблем с налоговыми органами в части уплаты штрафов, пени и т.д.
Грамотно налаженный налоговый учет позволит получать полные, точные и достоверные сведения о доходах, расходах и финансовом результате, налоговых платежах, что позволит заинтересованным пользователям принимать обоснованные экономические решения.
Целью работы является изучение вопросов налогового учета на предприятии и разработка рекомендаций по его совершенствованию. Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующий круг задач:
- изучить понятие, сущность налогового учета на предприятии;
- рассмотреть учетную политику для целей налогообложения;
- представить организационно-экономическую характеристику предприятия;
- выполнить анализ практики организации налогового учета на предприятии;
- раскрыть основные тенденции и проблемы развития налогового учета;
- предложить направления сближения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
Объектом исследования в рамках данной дипломной работы выступает предприятие ООО «Строй Монтаж». Предметом исследования является организации бухгалтерского и налогового учета на примере предприятия.
В работе анализ проводился за два года с 2015 по 2016 год. Для проведения исследования использовались методы: группировки, анализа относительных показателей и другие методы экономического анализа.
В качестве источников информации для написания данной работы были использованы материалы по учету доходов, расходов, финансовых результатов на данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета доходов, расходов, финансовых результатов, а также учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы с приложениями. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, цель и задачи исследования, предмет и объект исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические основы учета организации налогового учета.
Во второй главе изучена характеристика деятельности ООО «Строй Монтаж», изучен порядок ведения налогового учета на предприятии, проведен анализ формирования доходов и расходов для начисления налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете предприятия.
В третьей главе предложены рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.
Информационной базой для написания работы выступали оборотно-сальдовые ведомости по счету 90.1, 90.2, 26, 91.2, анализ счета 90, 90.8, 99, а также налоговая и бухгалтерская отчетность предприятия.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения другими предприятиями мероприятий по сближению бухгалтерского и налогового учета.

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 6
1.1. Понятие, сущность, значение, нормативное регулирование налогового учета на предприятии 6
1.2. Учетная политика для целей налогообложения 9
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 16
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 16
2.2. Оценка практики организации налогового учета на предприятии 23
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 38
3.1. Основные тенденции и проблемы развития налогового учета 38
3.2. Направления сближения бухгалтерского и налогового учета на предприятии 46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 58
ПРИЛОЖЕНИЯ 61

В ходе написания работы рассмотрено содержание понятия налоговый учет. Рассмотрена позиция бухгалтерского и налогового законодательства в части учетной политики.
Изучена характеристика деятельности организации. ООО «Строй Монтаж» - современное предприятие, действующее на рынке с 15 июня 2010 года. Полное наименование предприятия – общество с ограниченной ответственностью «Строй Монтаж», сокращенное – ООО «Строй Монтаж». Уставный капитал предприятия по состоянию на 1 июля 2016 года - 30000 руб.
Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли от производства монтажных работ. Предприятие «Строй Монтаж» занимается проектированием, монтажом и модернизацией слаботочных систем (ОПС, СКС, СКУД, СКД, охранное видеонаблюдение). Предприятие «Строй Монтаж» имеет в собственности необходимое оборудование, а также при необходимости берет в аренду требуемый инвентарь и недостающее оборудование.
Цели компании «Строй Монтаж»:
1. Продвижение компании на рынке.
2. Увеличение занимаемой доли рынка.
3. Увеличение прибыли.
4. Повышение качества сервисного обслуживания клиентов.
Бухгалтерский учет в ООО «Строй Монтаж» ведется бухгалтерией. Цель деятельности бухгалтерии ООО «Строй Монтаж» - обеспечение финансовой стабильности, создание устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли.
Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0».
Проведенный анализ выручки по направлениям деятельности показал, что в 2015 году наибольшую долю выручки составляла выручка от реализации товаров – 59,61%, выручка по монтажным и пусконаладочным работам составляла 22,59%, а выручка от оказания услуг по техническому обслуживанию составляла 17,8%.
В 2016 году анализ выручки по направлениям деятельности показал, что наибольшую долю выручки составляла выручка от реализации товаров, но доля снизилась до 56,3%, выручка по монтажным и пусконаладочным работам составляла 22,67%, а выручка от оказания услуг по техническому обслуживанию составляла 21,04%.
Себестоимость услуг предприятия в 2015 году составила 42,08% всех расходов по обычной деятельности предприятия, стоимость товаров – 42,5%, на долю управленческих расходов приходится 15,42% всех расходов за 2015 год. В 2016 году произошло увеличение доли себестоимости услуг в составе расходов предприятия до 46,24%, доля себестоимости товаров составила 42,26%, а управленческие расходы составили 11,5%.
На предприятии утвержден план счётов и субсчётов бухгалтерского учёта, применяемый на предприятии и его подразделениях. Согласно рабочего плана счетов учет финансовых результатов осуществляется на счетах 90, 91, 99, 84. Необходимо отметить, что формируемая на предприятии оперативная отчетность позволяет получить следующую информацию:
1. Выручку в разрезе видов деятельности;
2. Выручку по покупателям;
3. Себестоимость по видам деятельности;
4. Объем управленческих расходов;
5. Сумму НДС с реализации;
6. Прочие доходы по направлениям;
7. прочие расходы по группам расходов;
8. Совокупный финансовый результат;
9. Объем нераспределенной прибыли.
Рассмотрев порядок формирования прибыли от продаж, было определено, что данные о выручке по видам деятельности содержатся в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.1. Данные по НДС отражаются в анализе счета 90. НДС по видам деятельности на предприятии не формируется. Данные о себестоимости приведены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.2.
Определено, что по оказанию монтажных работ и техническому обслуживанию предприятие получило убыток. Данные об управленческих расходах приведены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 26, однако не в разрезе видов деятельности, а по направлениям расходования средств. Анализ прибыли от продаж показал, что в 2016 году предприятие получило прибыль в сумме 453 153,54 руб. При этом по монтажным работам был убыток в сумме 325 831,92 руб., по техническому обслуживанию – 286 553,52 руб., а по реализации товаров предприятие ООО «Строй Монтаж» получило прибыль в сумме 1 065 538,98 руб.
Необходимо отметить, что на предприятии ООО «Строй Монтаж» не проводился анализ прибыльности по видам деятельности предприятия, в связи с этим на предприятии не было известно, что два направления деятельности убыточны. Предприятию стоит обратить внимание на этот факт и провести ряд мероприятий на повышение прибыльности убыточных видов деятельности.
Порядок формирования прибыли до налогообложения и чистой прибыли на предприятии ООО «Строй Монтаж» показал, что за анализируемый период у предприятия были только прочие расходы в сумме 11 820 руб., то есть от прочей деятельности предприятие получило убыток в сумме 11 820 руб., что отражено в оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.2. Прибыль до налогообложения составила 441 333,54 руб. Налог на прибыль составил 88 266,71 руб., а чистая прибыль составила 353 066,83 руб.
На завершающем этапе исследования рассмотрены основные проблемы ведения налогового учета, в частности определено, что налоговый учет может быть организован параллельно, что повышает трудоемкость процесса и не всегда целесообразно, либо на основании бухгалтерского учета, что не всегда приводит к формированию достоверной отчетности.
Установлено, что на предприятии ООО «Строй Монтаж» отсутствует разница между бухгалтерским и налоговым учетом, так как в учетной политике проработаны единые принципы учета, а также все нормативы по нормируемым расходам соблюдаются.
В целом, в качестве предотвращения разницы в бухгалтерском и налоговом учете целесообразно предусматривать единые способы начисления амортизации, учета товаров и материалов, использовать метод начисления.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 05.10.2015) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]/ Режим доступа: http://www.consultant.ru/
3. Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/;
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02», утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. 08.11.2010); [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
9. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов» (одобрены Правительством РФ 01.07.2014)
10. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2016
11. Балдин А.Б. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: МЭГУ, 2012. 411с.
12. Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 450 с.
13. Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2012, 752 с.
14. Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – СПб.: Питер, 2011. – 150 с.
15. Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2013. – 279с.;
16. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2012. — 480 с.
17. Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2015. – 214 с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 592 с.
19. Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2012. – 240 с.
20. Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 640 с.
21. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2011. – 528 с.
22. Нестеров В.В. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2014. - 256с.
23. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2014
24. Петров А.В. Налоги и налогообложение. – 12-е изд., перераб. и доп. / А.В. Петров. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 654 с.
25. Этина М.Ю. Бухгалтерский учет. - М.: ДЕЛО, 2015. – 279 с.
26. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2014 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета [Электронный документ] // режим доступа: http://lib.rus.ec/b/351769/read
27. Нормируемые расходы в налоговом и бухгалтерском учете [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.rnk.ru/article/68367-normiruemye-rashody-v-nalogovom-i-buhgalterskom-uchete
28. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению [Электронный ресурс] // режим доступа: http://studbooks.net/1340093/buhgalterskiy_uchet_i_audit/normativnoe_regulirovanie_buhgalterskoy_otchetnosti_trebovaniya_sostavleniyu
29. Сближение бухгалтерского и налогового учета в 2016 году [Электронный ресурс]/ Режим доступа: http://www.rnk.ru/article/103548-kak-sovmestit-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet
30. Якимович А.Н. Налоговый учет в России: проблемы и направления совершенствования // SCI-ARTICLE, № 16 (декабрь) 2014 [Электронный ресурс]/ Режим доступа: http://sci-article.ru/stat.php?i=1418649069