Особенности налогообложения строительных организаций

ВВЕДЕНИЕ

Тема дипломной работы на данный момент считается актуальной, так как строительство занимает отдельное место среди других отраслей материального производства.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги - главная форма доходов государства. Помимо этой сугубо экономической функции налоговый механизм используется для экономического воздействия страны на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Важной проблемой является организация налогового учета в строительной фирме, поскольку здесь существуют свои нюансы, которые будут рассмотрены в рамках дипломной работы.
Строительная индустрия представляет собой совокупность строительных и монтажных предприятий, которые осуществляют индивидуальную работу по возведению, реконструкций и расширению зданий и сооружений, а также по монтажу оборудования. Важными направлениями технического прогресса в строительной отрасли являются внедрение новых проектных решений, высокопроизводительных технологических процессов, развития современных способов сборки, монтажа конструкций зданий и сооружений, совершенствование технологии, предприятия и управления строительства.
Налоговый учет является неотъемлемой частью системы управления современным предприятием или организацией. Он имеет многовековую историю своего становления и развития.
Комплексный анализ работы предприятия является одним из главных факторов повышения экономической эффективности производства на современном этапе развития отечественной экономики. В условиях социально-экономической нестабильности и изменчивости рыночной инфраструктуры важное место в текущей повседневной работе финансового менеджера занимает управление финансами, так как именно здесь кроются основные причины успехов и неудач всех производственно-коммерческих операций фирмы.
Целью данной дипломной работы является разработка основных направлений совершенствования системы налогообложения строительных организаций на основе анализа финансово-хозяйственных показателей.
Для достижения поставленной цели требуется выполнить следующие задачи:
- рассмотреть предприятия строительной отрасли как субъект налоговых правоотношений;
- описать существующую систему налогообложения на предприятии ООО «АВ Строй»;
- на примере ООО «АВ Строй» провести анализ финансового состояния данной организации;
- рассчитать налоговые обязательства данной строительной организации за конкретный период;
- охарактеризовать проблемы, которые возникают при налогообложении строительных организаций;
- обосновать способы повышения эффективности налогообложения строительных организаций.
Объектом исследования дипломной работы является налогообложение строительных организаций, предметом – ООО «АВ Строй».
Исходя из цели и задач дипломной работы, была определена ее структура, которая включает в себя три главы.
В первой главе работы дана общая характеристика строительного предприятия как участника налогового процесса, раскрыта характеристика объекта исследования и оценены особенности системы налогообложения.
Вторая глава посвящена анализу финансово-хозяйственного состояния предприятия, а также расчету его обязательств по налогам.
В третьей главе рассмотрен ряд проблем налогообложения строительного предприятия, также найдены пути повышения его эффективности.
Информационными источниками для написания дипломной работы послужила годовая отчетность предприятия за 2013 год; форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «отчет о прибылях и убытках» и другие документы.
Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, литературных источников, статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях.
Правовые основы строительной деятельности составляют нормативные акты, регулирующие отношения, которые возникают между участниками инвестиционно-строительной деятельности.
Экономические и правовые особенности строительной деятельности обуславливают определенную специфику финансирования, статистического, бухгалтерского учета и налогообложения организаций строительной отрасли.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета основными документами, используемыми при отражении в учете взаимоотношений между участниками строительного процесса, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденное приказом Министерства финансов России от 20.12.1994 № 167, и Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенное письмом Министерства финансов России от 30.12.1993 № 160.
Акты законодательства о сборах и налогах в ряде случаев содержат особые положения, которые предусматривают особый порядок налогообложения при осуществлении строительной деятельности.
Основы налогового планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа в организациях строительного комплекса рассматривались Н.П. Барышниковым, Н.Г. Волковым, Н.Ф. Дьячковым, В.А. Лукиновым, М.Ф. Овсийчук, С.П.Соколовым, П.А. Соколовым, М.В. Филимоновой и др.
Несмотря на это, при достаточно широком освещении вопросов, связанных с особенностями налогообложения строительной отрасли, прикладной аспект ведения налогового и бухгалтерского учета строительной деятельности является мало исследованной областью. Это создает научную проблему, состоящую в недостаточной изученности и отсутствии отраслевых методик налогового учета отдельных налогов в строительном комплексе, а также приводит к их возросшей практической необходимости, - все это определило выбор темы, объект и содержание дипломной работы.
В работе использованы такие методы и приемы как: методы экономического анализа, математических и финансовых расчетов.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 7
1.1 Строительные организации как субъект налоговых правоотношений 7
1.2 Система налогообложения на предприятии ООО «АВ Строй» 15
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 26
2.1 Анализ финансового состояния ООО «АВ Строй» 26
2.2 Расчет налоговых обязательств строительной организации ООО «АВ Строй» 35
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 43
3.1 Проблемы, возникающие при налогообложении строительных организаций 43
3.2 Способы повышения эффективности налогообложения строительных организаций 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 68
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 72
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 74

ние со стороны налоговиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, на основании проведенной работы можно сделать следующие выводы.
В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, соответственно, основной целью его работы является получение прибыли. Прибыль как конечный финансовый итог работы предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.
В первой главе были рассмотрены вопросы, связанные с общей деятельностью строительного предприятия как объекта налогового учета, дана была общая характеристика системы налогообложения предприятия ООО «АВ Строй».
По итогам данной главы можно сформулировать несколько существенных выводов. Особенностью реализации строительных работ является продолжительность производственного процесса, что влияет и на построение налогового учета.
Основным документом, который регулирует взаимоотношения между строительной организацией и клиентом является контракт, показатели которого формируются на базе согласованной проектно-сметной документации. Выполненные строительные работы сдаются клиенту поэтапно с оформлением разного вида актов, на основании которых производится расчет за выполненные работы.
На основании данных, предоставленных бухгалтерией предприятия, во второй главе был проведен финансовый анализ его деятельности. Был проведен вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, по итогам анализа видно, что в организации наблюдается прирост объемов готовой продукции, запасов сырья и материалов; наблюдается высокой темп роста себестоимости.
Можно предложить следующие рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности:
- сокращение затрат и увеличение эффективности основного производства;
- рост чистой прибыли и накопленного капитала в итоге увеличения объема реализованной продукции, услуг, работ;
- пересмотр цен на оказываемые услуги и выпускаемую продукцию;
- сокращать непроизводственные затраты и потери;
- повышать качества и конкурентоспособность продукции;
- рациональное использование материальных, трудовых и экономических ресурсов.
На сегодняшний момент НДС - это не только основной косвенный налог, но и главный налог в формировании доходной части бюджета государства.
Несмотря на это, для правильного его исчисления и взимания требуется знание особенностей применения этого налога.
В ходе работы были выявлены особенности исчисления и уплаты НДС в строительной отрасли, которое может осуществляться исключительно собственными силами предприятия для собственных нужд (хозяйственный способ) и путем строительных работ с привлечением сторонних предприятий, с которой заключается контракт строительного подряда (подрядный способ).
Так, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, нужно, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:
- строительно-монтажные работы должны выполняться субъектом для собственных нужд непосредственно своими собственными силами;
- строительно-монтажные работы должны носить капитальный характер, итогом их является или создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимого имущества, или увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.
Налоговую базу по НДС можно определить как стоимость выполненных работ, которую требуется исчислить исходя из всех фактических затрат налогоплательщиков на их выполнение, включая при этом затраты реорганизованного (реорганизуемого) предприятия.
Важной особенностью выполнения строительно-монтажных работ для собственных нужд является также и то, что в данном случае налогоплательщики имеют право не только на вычет сумм налога, которые исчислены им самостоятельно с объемов СМР, но и по суммам «входного» налога:
- уплаченного им подрядчикам (поставщикам) при приобретении материалов (услуг, работ), которые использованы при строительстве объекта;
- уплаченного им продавцу объекта капитального незавершенного строительства, который налогоплательщик достраивает собственными силами.
При осуществлении работ, привлекая подрядные предприятия строительной отрасли, обязанность по уплате НДС появляется только у самого подрядного предприятия.
Как показывает анализ законодательства и практики взимания налога на добавленную стоимость в России в отношении СМР, действующая система исчисления налога содержит в себе недостатки, которые требуется внесение изменений и дополнений в существующий порядок применения НДС.
В третьей главе рассмотрены проблемы и предложены способы оптимизации существующей системы налогообложения строительной отрасли.
Таким образом, цель дипломной работы достигнута, задачи решены в полном объеме.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

5. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
6. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05 августа 2000 г. № 117 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
7. О бухучете: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
8. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства от 01 января 2002 г. [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
9. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата № 7 от 21.01.03 г. [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
10. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: постановление Госкомстата № 100 от 11.11.99 г. [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
11. Учетная политика предприятия: ПБУ 1/08 приказ Министерства финансов РФ от 06 октября 2008 г. № 106н [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
12. Учет контрактов (контрактов) на капитальное строительство: ПБУ 2/08 приказ Министерства финансов РФ от 24 октября 2008 г. № 116н [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
13. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
14. Методические указания по инвентаризации имущества и экономических обязательств: приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 [электроный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной работы предприятий и инструкция по его применению: приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
16. Алексеева И. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной работы / Алексеева И. Е. Васильева Ю. В., Малеева А. В., Ушвицкий Л. И., – М. : КНОРУС, 2009. – 688 с.
17. Бочаров В. В. Финансовый анализ / В. В. Бочаров. Издательство Питер, 2009. – 240 с.
18. Бузерев В. В. Управление качеством в строительной отрасли / В. В. Бузерев, М. Н. Юденко. – М. : Гиорд, 2009. – 224 с.
19. Бузерев В. В. Основы ценообразования и сметного нормирования в строительной отрасли / В. В. Бузерев, А. П. Суворова, М. Н. Амосова. – Ростов на Дону. : Феникс, 2009. – 256 с.
20. Бузерев В. В. Экономика строительных работ / Бузерев В. В., Федосеев И. В., Суворова А. П., Чепаченко Н. В. – М. : Академия, 2010. – 336 с.
21. Былкова С. М. Практический аудит / под редакцией С. М. Былкова, Т. Ю. Фомина. – М. : Эксма, 2009. – 176 с.
22. Вещунова Л. Н. Бухгалтерский и налоговый учет / Л. Н. Вещунова. – 3 – е издание, переработано и дополнено. – М. : Проспект, 2010. – 848 с.
23. Копылова Т. И. Особенности бухгалтерского учета в отраслях / Т. И. Копылова – Иркутск: Издательство БГУЭП, 2009. – 258 с.
24. Либерман И. А. Техническое нормирование, оплата труда и проектно – сметное дело в строительной отрасли / И. А. Либерман – М. : Инфра – М, 2009. – 400 с.
25. Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет / Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. – 2 – е издание, дополнено и переработано. – М. : КНОРУС, 2009. – 576 с.
26. Познякова В. Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной работы предприятия / Под редакцией В. Я. Позднякова. – М. : ИНФРА – М, 2008. – 617 с.
27. Самойлич В. Г. Экономика предприятия / Самойлич В. Г., Телушкина Е. К.; под редакцией В. Г. Самойлича. – М. : Академия, 2009. – 221 с.
28. Синельников-Мурылев С, Г. Совершенствование налога на прибыль в России в среднесрочной перспективе / С. Синельников-Мурылев, Е. Шкребела – М.: Изд-во Института Гайдара, 2011. – 264 с.
29. Смекалов П. В. Анализ экономической отчетности предприятия / Смекалов П. В., Бадмаева Д. Г., Смольянинов С. В. – СПб. : Проспект Науки, 2009. – 471 с.
30. Соколова Е. С. Бухгалтерский учет и аудит / Соколова Е. С., Архарова З. П. – М. : ЕАОИ, 2009. – 224 с.
31. Стецюнич Ю. Н. Учебно – методическое пособие по экономическому анализу для целей управления (на примере предприятия торговли, промышленности и строительства) / Стецюнич Ю. Н. – СПбГАУ, Кафедра экономического анализа в АПК. – 2- е издание, переработано. – СПб. : СПбГАУ, 2009. – 102 с.
32. Теличенко В. И. Технология строительных процессов / В. И. Теличенко, О. М. Терентьев, А. А. Лапидус – 4-е издание, стереотипное. – М. : Высшая школа, 2009. – 392 с.
33. Типов А. А. Бухгалтерский учет в строительной отрасли / Типов А. А. – М. : Юнити – Дана, 2009. – 112 с.
34. Учетная политика для целей налогообложения на 2014 год для предприятий строительной отрасли, 2014 № 1.
35. Церпенко С. И. Бухгалтерский учет в строительной отрасли / С. И. Церпенко, И. В. Игнатова. – 2 – е издание, переработано и дополнено. М. : КНОРУС, 2010. – 392 с.
36. Шевчук Д. А. Бухгалтерский учет, налогообложение, управленческий учет / Шевчук Д. А. – М. : Эксмо, 2009. – 414 с.
37. Шишмарев В. Ю. Автоматизация технологических процессов / Шишмарев В. Ю. – 5 – е издание, стереотипное. – М. : Академия, 2009. – 351 с.