Особенности налогообложения некоммерческих организаций (на примере ОМВД).

ВВЕДЕНИЕ

Современное состояние отечественной экономики характеризуется активным взаимодействием двух ключевых компонентов – коммерческого и некоммерческого сектора, которые наиболее полно выражают социальные потребности общества.
На современном этапе развития экономики становятся все более сложными производство и выпускаемая продукция, возрастают требования к качеству знаний работников, их здоровью, способности ориентироваться и принимать решения в любых сложных ситуациях.
Эти задачи решаются организациями некоммерческой сферы: учреждениями образования, здравоохранения, культуры, спорта, профсоюзами и другими общественными организациями.
Некоммерческая организация (НКО) — организация, не устанавливающая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Некоммерческие организации могут вести предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям, а полученная прибыль не распределяется между участниками. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством.
Значение некоммерческих организаций за последние несколько десятилетий значительно выросло. Данные структуры стали влиятельным фактором экономического и социального развития. Так, в США в период с 1967 по 1997 г. этот сектор экономики вырос в десятки раз и включал 2,1 млн организаций; во Франции количество подобных организаций к началу 1990-х гг. достигло 600 тыс., в Великобритании — более 250 тыс.
В деятельности некоммерческих организаций участвуют 4,4% экономически активного населения, из которых 43% привлекаются на условиях неоплачиваемой занятости. Высокий уровень добровольного труда в некоммерческой деятельности доказывает, что эти организации способны привлечь к реализации социально значимых задач существенный общественный потенциал.
На начало 2000-х гг. суммарный вклад сектора некоммерческих организаций стран Европы, Азии, Северной Америки, Латинской Америки, Ближнего Востока и Африки составил 1,3 трлн дол., или 5,1% ВВП этих стран. Для экономики России характерен показатель в 1,7% от объема ВВП, что свидетельствует об отставании количества некоммерческих организаций от общемирового и соответственно о незначительном объеме предоставляемых услуг.
Традиционно деятельность некоммерческих организаций финансируется за счет средств бюджетов, пожертвований, вступительных и членских взносов, грантов и других источников средств. Нельзя не заметить, что возможности бюджета по финансированию некоммерческих организаций не являются безграничными, а такие источники, как пожертвования, гранты, благотворительная помощь, носят непостоянный характер, а потому ненадежны.
В условиях опережающего роста потребностей некоммерческих организаций в финансовых ресурсах для выполнения ими новых и все более сложных задач традиционных источников финансирования становится недостаточно. Возрастает потребность в получении ими значительных и стабильных ресурсов. Источниками таких средств во все большей степени становятся доходы от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций, связанной с производством товаров, работ и услуг, а также других видов коммерческой деятельности, приносящих прибыль. Получаемые от нее доходы постоянно растут, тем самым некоммерческие организации вносят все более весомый вклад в валовой внутренний продукт, национальный доход и бюджет государства, а также сами получают значительные средства от предпринимательской деятельности.
Таким образом, и государство, и некоммерческие организации заинтересованы в дальнейшем расширении предпринимательской деятельности.
В связи с этим приобретает все большую остроту необходимость стимулирования этой деятельности, и в частности путем совершенствования налоговых отношений с некоммерческими организациями.
Целью выпускной квалификационной работы является – анализ особенностей налогообложения некоммерческих организаций (НКО) на примере ОМВД г. Москва.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть отчетность и особенности налогового учета НКО;
- проанализирована система налогообложения НКО на примере ГУ МВД г. Москва;
- рассмотрены предложения по совершенствованию налогообложения НКО.
Предмет исследования – налогообложение некоммерческих организаций. Объект исследования – деятельность ОМВД г. Москва.
Различные аспекты теории и практики налогообложения некоммерческих организаций достаточно широко исследуются в отечественной и зарубежной научной литературе. Изучению институциональных основ деятельности некоммерческого сектора, вопросам развития некоммерческих организаций и их влияния на социально-экономические процессы посвящены труды российских ученых-экономистов М. Батуриной, Г. Ильясова, М.Л. Макальской, С. СинельниковаМурылева.
Проблемы налогообложения некоммерческих организаций рассматривали отечественные и зарубежные авторы: Батурин М.В., Гамольский П.Ю., Гринкевич Л.С., Макальская М.Л., Макаренко О.
В первой главе дипломной работы рассмотрена особенности отчетности и налогового учета некоммерческих организаций (НКО). Охарактеризованы типы некоммерческих организаций, рассмотрен порядок взаимодействия НКО с банками, налоговыми и финансовыми институтами.
Во второй главе работы рассмотрены особенности налогообложения на примере МВД. Рассмотрено нормативно-правовое регулирование налоговой отчетности бюджетных учреждений, охарактеризована система налогового учета в ГУ МВД г. Москва, рассмотрена отчетность МВД в налоговый орган.
В третьей главе дипломной работы проведен анализ налогообложения НКО на примере МВД РФ, даны рекомендации по совершенствованию налогообложения.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОТЧЕТНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 7
1.1.Типы некоммерческих организаций 7
1.2. Основные понятия используемые в некоммерческих организациях процессы использования бюджеты 9
1.3. Взаимодействие некоммерческих организаций с банками, налоговыми и финансовыми органами 15
ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В МВД 23
2.1. Нормативно-правовые акты, регламентирующие отчетность бюджетных организаций в налоговый орган 23
2.2.Система налогового учета в ГУ МВД г. Москва 25
2.3. Отчетность МВД в налоговый орган 29
2.4. Отчет о финансовой деятельности учреждения 35
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 38
3.1. Особенности налогообложения некоммерческих организаций на примере МВД Российской Федерации 38
3.2. Рекомендации по совершенствованию налогообложения 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 56
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 59
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………….64

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бюджетные учреждения, как и большинство организаций и учреждений Российской Федерации, являются плательщиками налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество организаций, земельного налога в соответствии с НК РФ, а также страховых взносов во внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [6].
Кроме того, бюджетные организации выполняют обязанности налогового агента по сбору и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
В то же время бюджетные учреждения имеют ряд преференций.
Например, пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 4.1, согласно которому не является объектом налогообложения по НДС выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания; источником финансового обеспечения является субсидия из соответствующего бюджета.
Некоторые поправки, внесенные в главу 25 НК РФ, направлены на уточнение налогообложения деятельности бюджетных учреждений – получателей бюджетных средств в переходный период с 1 января 2011 г. до 1 июля 2012 г. (части 13, 19 статьи 33 Федерального закона от 08.05.2010 83-ФЗ).
Так, от уплаты налога на прибыль освобождены доходы бюджетных учреждений в виде лимитов бюджетных обязательств (ассигнований). Данное правило зафиксировано в новом абзаце четвертом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Следует отметить, что такие средства должны быть выде-лены указанным учреждениям до 1 июля 2012 г.
Также для бюджетных учреждений – получателей бюджетных средств установлены особенности ведения налогового учета (новая статья 331.1 НК РФ).
Таким образом, в результате проведенного анализа можно прийти к выводу, что реформирование в бюджетной сфере естественным образом повлияло на налогообложение государственных (муниципальных) учреждений. В основном большая часть налоговой нагрузки приходится на автономное учреждение. Бюджетное учреждение уплачивает также значительную долю налогов в бюджет. Что же касается казенного учреждения, то здесь необходимо отметить, что данное учреждение в основе своей осталось учреждением старого бюджетного типа, и его налоговые платежи не играют сколько-нибудь существенной роли в системе источников доходов государственного бюджета России, что во многом определяется теми специфическими целями, для достижения которых создаются и функционируют такие организации.
Осуществление задачи налогового планирования, т.е. организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах, требуется соблюдение некоторых принципов и правил. Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.
Принципами налогового планирования можно объяснить всю рациональную деятельность предприятия. Однако основным является уменьшение налогового бремени путем законного сокращения или льготирования налоговых выплат, чем во многих случая пренебрегают фирмы при попытке рационально распределить налоговые выплаты как по срокам, так и по сумме. В зарубежном праве отношение государства к налоговому планированию реализуется в концепциях уклонения от уплаты налога (tax evasion) и обхода (избегания) налога (tax avoidance). При этом уклонение от налогов (tax evasion) практически равнозначно незаконному налоговому планированию, в то время как избежание налогов (tax avoidance) правомерно.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации
4. Федеральный закон №83-ФЗ от 08.05.2010 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»
5. Федеральный закон №7-ФЗ от 12.01.1996 г. «О некоммерческих организациях»
6. Федеральный закон №174-ФЗ от 03.11.2006 г. «Об автономных учреждениях»
7. Федеральный закон №40-ФЗ от 05.04.2010 г. ««О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций»
8. Постановление Правительства РФ от 23.08.2011 № 713 «О предоставлении поддержки социально ориентированным некоммерческим организациям»
9. 100 вопросов про НКО: Что нужно знать, чтобы ваша деятельность была успешной?/Мини-справочник для руководителя некоммерческой организации. – М.: Агентство социальной информации, 2012. – 116 с
10. Балдин, К. В. Риск-менеджмент : учеб. пособие / К. В. Балдин, С. Н. Воробьев. – М. : Гардарики, 2009. – 285 с.
11. Барулин, С. В. Налоговый менеджмент : учеб. пособие / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. – М. : Омега-Л, 2007. – 272 с.
12. Батурин М. В. Юридические аспекты деятельности некоммерческих организаций / М. В. Батурин // Некоммерческие организации в России. — № 1, 2010. — С. 23–25.
13. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги. Правовые проблемы и экономические ориентиры. – М.: Волтерс-Клувер, 2006. – 630 с.
14. Бернам У. Правовая система США / Под ред. В.А. Власихина. - М.: Новая юстиция, 2006.
15. Борзунова О.А. Кодификация налогового законодательства России. Научно-практические аспекты. – М.: Юстицинформ, 2010.
16. Борзунова О.А. Комментарий ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (постатейный). – М.: Юстицинформ, 2011.
17. Гамольский П. Ю. Некоммерческие организации: налогообложение и бухгалтерский учет в 2009 г. / П. Ю. Гамольский. — М. : Бухгалтерский учет, 2009.
18. Гринкевич Л.С. Теоретико-методические подходы к реформированию системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации// Вестник Томского государственного университета. 2010. №338.С.140-142.
19. Красина Ф.А. Деятельность некоммерческих организаций в рыночной экономике: Учеб. пособие. — Томск: Изд-во Томск, гос. ун-та систем управления и радиоэлектроники, 2010. — 234 с.
20. Лермонтов Ю.М. Тенденции развития налоговой политики в Российской Федерации в 2010–2012 гг. // Все о налогах. 2009. № 8. Режим доступа: htpp://www.consultant.ru
21. Мерсиянова И.В. Коммуникативное пространство органов власти и общественности на муниципальном уровне // Вопросы государственного и муниципального управления. 2008. № 3. С. 197–212.
22. Мерсиянова И.В., Якобсон Л.И. Негосударственные некоммерческие организации: институциональная среда и эффективность деятельности. М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2007.
23. Макальская М. Л. Некоммерческие организации в России: создание, права, налоги, учет, отчетность / М. Л. Макальская, Н. А. Пирожкова. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Дело и сервис, 2011.
24. Макаренко О. Проблемы некоммерческого сектора и изменения в налоговом законодательстве. Режим доступа: htpp://www.wildfield.ru/ club/c03b000.htm
25. Налогообложение деятельности НКО// Окно в НКО. 2009. №10.
26. Налоговое планирование // Налоговое планирование : сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. – Электрон. текстовые дан. – Режим доступа: http://www.pnalog.ru/
27. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство / А. В. Ройбу. –М. : Эксмо, 2011. – 320 c.
28. Некоммерческий сектор экономики и инновационное развитие региона / В.К. Крутиков, М.В. Якунина, Т.В. Дорожкина и др. — Калуга: ООО «Полиграф-Информ», 2013. — 236 с.
29. Петросян А.Р. Теоретико-законодательные аспекты налогового контроля на современном этапе //Экономика. Налоги. Право. – 2011. - № 3. – С. 22-28.
30. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России – М.: ИЭПП, 2007. – 371 с.
31. Реформы в социальной сфере и налогообложение некоммерческого сектора. Режим доступа: htpp://www.socpolitika.ru/files/424/nko2006.pdf
32. Синельников-Мурылев С., Трунин И. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России. М.: ИЭПП, 2007. 371 с
33. Смилтнекс П. Финансовые взаимоотношения государства и некоммерческих организаций в социальной сфере: мировые подходы и практические выводы. URL: http://www.icnl.org/car/laws/Pub_ngo_financing.doc
34. Справится ли государство в одиночку? О роли НКО в решении социальных проблем: Аналит. докл. Нац. исслед. ун-та «Высшая школа экономики» / под ред. Л. И. Якобсона, И. В. Мерсияновой ; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». — Изд. 2-е, перераб. и доп. — М.: НИУ ВШЭ, 2012. — 64 с.
35. Темичева Е. Лоббирование налогового законодательства. Опыт и стратегии НКО. Режим доступа: htpp://www.org.ru/ASI3/main.nsf/0/ 4B6A04ABC171B309C325
36. Толмасова А. К. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций / А. К. Толмасова. — М. : Аспект пресс, 2010.
37. Торчинова А.В. Подходы к определению критериев системообразующих предприятий // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2012. - № 10. – 0,5 п.л.
38. Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. – М. : Альпина Бизнес Букс, 2010. – 256 c. Арсеньева В.А. Основные направления обеспечения экономического роста в процессе межстранового администрирования налоговых систем // Управленческий учет. - 2012. - № 2.
39. Фонова И.В. Теоретические и практические проблемы отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших // Вестник Саратовской государственной академии права. - Саратов: ГОУ ВПО
40. Юрьева Т. В. Экономика некоммерческих организаций / Т. В. Юрьева. — М. : Юристъ, 2009.
41. Якобсон Л. И. Экономика общественного сектора : основы теории государственных финансов : учеб. для вузов / Л. И. Якобсон. — М. : Аспект Пресс, 2008.
42. Якобсон Л.И., Санович С.В. Смена моделей российского третьего сектора: фаза импортозамещения // Общественные науки и современность. 2009. № 4. С. 21, 23.