Особенности правового статуса субъектов налоговых отношений

Целью настоящего исследования является комплексный анализ правового статуса субъектов налоговых отношений. Достижение указанной цели определило постановку и решение следующих задач:
- определить сущность и структуру налоговых отношений;
- раскрыть понятие и сущность правового статуса субъектов налоговых отношений;
- исследовать правосубъектность как предпосылку правового статуса субъектов налоговых отношений;
- проанализировать правовой статус основных и факультативных субъектов налоговых отношений;
- на основе исследования судебной практики в сфере прав, обязанностей и ответственности субъектов налоговых отношений выработать направления совершенствования законодательства о налогах и сборах в части, регулирующей правовой статус субъектов налоговых отношений.
Объектом исследования выступают общественные отношения, урегулированные нормами права, складывающиеся с участием налоговых субъектов.
Предмет исследования составляют правовые нормы, регулирующие положение субъектов в налоговых отношениях.
Методологическую основу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания, метод системного анализа, нормативно-логический, методы сравнительного правоведения. В настоящем исследовании используются экономические и специально-юридические категории, что позволяет наиболее точно раскрыть понятие правового статуса субъектов налоговых отношений. Эмпирическую основу исследования составляют Конституция РФ, федеральные законодательные и иные нормативные правовые акты, а также соответствующая судебная и налоговая практика.
Основу представленной дипломной работы составляют труды таких ученых по финансовому и налоговому праву, как А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Е.Ю. Грачева, Ю.А. Крохина, С.Г. Пепеляев, Н.И. Химичева.
Теоретическая и практическая значимость работы проявляется в том, что сформулированные выводы и предложения могут быть использованы для дальнейшего изучения правового статуса субъектов налоговых отношений. Научное значение исследования заключается, прежде всего, в самой постановке проблемы как одного из фундаментальных и перспективных финансово-правовых направлений.
Практическое значение работы определяется его направленностью на решение актуальных проблем правового статуса субъектов налоговых отношений, практики налоговой деятельности государства. Вопросы реализации правового статуса субъектов налоговых отношений могут представлять интерес для органов государственной власти, государственных и муниципальных служащих, работников налоговых и финансовых органов, теоретиков налогового права.
Содержащиеся в работе выводы могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «Финансовое право», «Налоговое право», а также смежных дисциплин.
Структура работы состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.

Содержание


Введение ……………………………………………………………………….. 6
1 Теоретические основы правового статуса субъектов налоговых отношений ………………………………………………………………………………….. 9
1.1 Понятие, состав и элементы налоговых отношений ……………………. 9
1.2 Виды субъектов налоговых отношений ………………………………….. 16
1.3 Правосубъектность как предпосылка налогово-правового статуса субъектов ………………………………………………………………………. 23
2 Особенности правового статуса субъектов налоговых отношений ……… 30
2.1 Правовой статус налогоплательщиков как частных субъектов в системе налоговых отношений …………………………………………………………. 30
2.2 Правовой статус налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений ……………………………………………………………….. 44
2.3 Особенности правового статуса налоговых агентов …………………….. 65
3 Правовой статус особых субъектов налоговых отношений ………………. 74
3.1 Особенности правового статуса банков как участников налоговых отношений ……………………………………………………………………… 74
3.2 Правовой статус факультативных участников налоговых отношений … 83
Заключение …………………………………………………………………….. 93
Список использованных источников …………………………………………. 96
Приложение А Юридические лица, запись о которых внесена в ЕГРЮЛ…. 106
Приложение Б Индивидуальные предприниматели, сведения о которых содержатся в ЕГРИП …………………………………………………………... 107

Бурное развитие правовых механизмов регулирования налоговых отношений неизбежно влияет на содержание правового статуса субъектов этих отношений. В рамках налогово-правового регулирования затрагиваются как частные, так и публичные интересы, выявление и согласование которых необходимо для эффективного и оптимального регулирования налоговых отношений в государстве.
Государство в налоговых отношениях детально юридическими средствами регламентирует свободу частных субъектов самостоятельно регулировать свое поведение в сфере налоговых отношений. Проявлением императивности является возможность ограничения прав частных субъектов налогового права в общественных интересах, основанное на односторонне-императивном изъятии у налогоплательщиков собственности в централизованные денежные фонды.
Конституционная обязанность платить законно установленные налоги имеет особый, публично-правовой, а не частноправовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства.
Первостепенным для государства является установление четкого правового статуса субъектов налогового права, детально регламентирующего правила деятельности в налоговых отношениях. Налогово-правовой статус субъектов является одной из основных категорий налогового права, поскольку от его сущности, содержания и правового закрепления зависит эффективность налоговых отношений с участием частных и публичных субъектов.
Содержание налогово-правового статуса субъектов составляют налоговые права и обязанности, а также юридическая ответственность, посредством закрепления которых государство устанавливает, регулирует и охраняет общественные отношения в сфере налогообложения.
Вышеизложенное объясняет важность теоретическое и практическое исследование правового статуса субъектов налоговых отношений.

Содержание


Введение ……………………………………………………………………….. 6
1 Теоретические основы правового статуса субъектов налоговых отношений ………………………………………………………………………………….. 9
1.1 Понятие, состав и элементы налоговых отношений ……………………. 9
1.2 Виды субъектов налоговых отношений ………………………………….. 16
1.3 Правосубъектность как предпосылка налогово-правового статуса субъектов ………………………………………………………………………. 23
2 Особенности правового статуса субъектов налоговых отношений ……… 30
2.1 Правовой статус налогоплательщиков как частных субъектов в системе налоговых отношений …………………………………………………………. 30
2.2 Правовой статус налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений ……………………………………………………………….. 44
2.3 Особенности правового статуса налоговых агентов …………………….. 65
3 Правовой статус особых субъектов налоговых отношений ………………. 74
3.1 Особенности правового статуса банков как участников налоговых отношений ……………………………………………………………………… 74
3.2 Правовой статус факультативных участников налоговых отношений … 83
Заключение …………………………………………………………………….. 93
Список использованных источников …………………………………………. 96
Приложение А Юридические лица, запись о которых внесена в ЕГРЮЛ…. 106
Приложение Б Индивидуальные предприниматели, сведения о которых содержатся в ЕГРИП …………………………………………………………... 107


50) Кобзарь-Фролова, М.Н. Правовая конструкция сбора в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. Соотношение сбора и неналоговых платежей / М.Н. Кобзарь-Фролова // Налоги. – 2015. - № 5. - С. 20-27.
51) Ковалевская, Д. Налоговые агенты: права, обязанности, ответственность / Д. Ковалевская // Налоговый вестник. - 2016. - № 1. - С.102-110.
52) Николаев, В.А. Перспективы децентрализации налоговых полномочий в России / В.А. Николаев // ЭКО. - 2015. - № 2. - С.102-113.
53) Пайзулаев, И.Р. Налогообложение банковского сектора: некоторые проблемы и пути решения / И.Р. Пайзулаев // Аспирант и соискатель. - 2014. - № 5. - С.31-36.
54) Парыгина, В.А. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений / А.В. Парыгина // Право и жизнь. Независимый правовой журнал. – 2014. - №7. – С.3-12.
55) Петров, О. Ответственность за нарушение налогового законодательства / О. Петров // Налоговый вестник. - 2016. - № 4. - С.100-110.
56) Полежарова, Л.В. Проблема двойного налогообложения и противодействие уклонению от налогообложения / Л.В. Полежарова // Финансы. - 2015. - № 12. - С.19-23.
57) Попов, В.В. К вопросу об участии представительных органов местного самоуправления в налоговом правотворчестве / В.В. Попов, Е. Г. Тришина // Налоги. – 2016. - № 4. - С. 34-37.
58) Проблемы налогового администрирования в Российской Федерации: монография / Под ред. Е.Б. Шуваловой. - М.: МЭСИ, 2014. -187 с. - ISBN 978-5-7764-0724-6.
59) Расулов, И.Г. Налоговый контроль как особая форма деятельности налоговых органов / И.Г. Расулов // Финансовое право. - 2014. - № 7. - C.25-29.
60) Рахматуллин, Э.В. Налогово-правовые методы регулирования экономики субъектов РФ в современном российском законодательстве / Э.В. Рахматуллин // Законодательство и экономика. - 2011. - № 11.- С.32-34.
61) Ускова, А.С. О полномочиях органов внутренних дел в налоговой сфере / А.С. Ускова // Налоги. – 2014. - № 4. – С. 2-6.
62) Хаванова, И.А. Налоговые агенты: о трансформации статуса в современной модели взимания налогов / И.А. Хаванова // Финансовое право. – 2016. - №4. - С. 41 – 43.
63) Швец, А.В. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах: проблемы теории и нормативно-правового закрепления // А.В. Швец, М.Б. Разгильдиева // Налоги. – 2016. - № 2. – С. 36-40.

Судебная практика

64) Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // С3 РФ. 1998. № 42. Ст. 5211.
65) Определение КС РФ от 25.07.2001 № 138-О.
66) Определение КС РФ от 22.01.2004 № 41-О.
Определение КС РФ от 07.12.2010 № 1572-О-О,
Определение КС РФ от 17.11.2011 № 1571-О-О.
67) Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 // Вестник ВАС РФ. - 2001. - № 7.
68) Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
69) Постановление Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 ГК РФ».
70) Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2014 №35
71) Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2015 г. № 57.
72) Постановление Президиума ВАС РФ от 08.02.2005 № 10505/04.
73) Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 1400/10.
74) Постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 № 3018/10.
75) Постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 № 2942/10.
76) Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 № 14044/10 .
77) Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 № 14223/10.
78) Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 8624/10.
79) Постановление Президиума ВАС РФ от 10.05.2011 № 16535/10.
80) Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2014 № 17599/11.
81) Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2014 № 8728/12.
82) Постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2015 № 18417/12.
83) Определение ВАС РФ от 07.02.2008 № 827/08.
84) Определение ВАС РФ от 01.07.2010 № ВАС-8498/10.
85) Определение ВАС РФ от 11.04.2011 № ВАС-3950/11.
86) Определение ВАС РФ от 09.08.2014 № ВАС-8728/12.
87) Определение ВАС РФ от 25.01.2015 № ВАС-18148/12.
88) Постановление Президиума ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.06.2011 № 4.
89) Постановления ФАС Московского округа от 16.08.2007, 23.08.2007 № КА-А40/7304-07.
90) Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09.
91) Постановление ФАС Московского округа в от 28.06.2011 № КА-А40/6052-11-П-Б;
92) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2014 № А58-370/2014.
93) Постановление ФАС Центрального округа от 28.09.2014 № А54-2335/2011.
94) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2008 № Ф08-1453/2008.
95) Постановление ФАС Поволжского округа от 31.03.2011 № А12-13376/2010.
96) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2011 № А21-4448/2010.
97) Постановление ФАС Московского округа от 11.11.2011 № А41-33964/10.
98) Постановление ФАС Поволжского округа от 19.09.2014 № А55-22228/2011.
99) Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2014 № А40-13597/12-90-65.
100) Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2014 № А41-4843/12.
101) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2010 № А26-6016/2009.
102) Постановление ФАС Центрального округа от 11.12.2014 № А64-1340/2014.
103) Постановление ФАС Московского округа от 21.06.2010 № КА-А41/6208-10.
104) Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2014 № А40-70515/11-141-582.
105) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2014 № А44-1345/2011.
106) Постановление ФАС Уральского округа от 09.11.2014 № Ф09-10135/12.
107) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006 №А58-4362/04-Ф02-4559/06-С1.
108) Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2007 № КА-А40/9418-07.
109) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.02.2009 № А32-5698/2007-12/150-07-12/387.
110) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2003 № А78-7015/02-С2-18/225-Ф02-616/03-С1.
111) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2011 № А56-21354/2010.
112) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2009 № А44-1307/2009
113) Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2008 № 04АП-4561/2007.
114) Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2014 № А27-7872/2014.
115) Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014 № А75-4048/2014.
116) Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2014 № 09АП-32840/2014.
117) Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2014 № 09АП-34876/2014.
118) Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2014 № 18АП-10536/2014.