Классификация расходов и затрат, учет расходов по элементам затрат

Определение понятия «расходы» для целей бухгалтерского учета описано в ПБУ $10/99$. Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод от выбытия активов или появление обязательств, которые приводят к уменьшению капитала.

Наиболее частой причиной возникновения расходов является выбытие активов. К активам в данном случае относятся материалы, основные средства, деньги или другое имущество. Следует отметить, что факт траты денег или передачи имущества не всегда приводят к уменьшению капитала.

Не все траты признаются расходами, хотя и учитываются. Например, стоимость приобретения основных средств расходом не является, но после ввода объекта в эксплуатацию списывают на расходы через амортизационные отчисления. Ниже приведен список трат, не относящихся к расходам:

• вклад в уставный капитал;
• покупка акций не с целью перепродажи;
• авансы и задатки;
• погашение займов;
• передача активов, не принадлежащих на праве собственности по посредническим договорам.

Статья: Классификация расходов и затрат, учет расходов по элементам затрат

Найди решение своей задачи среди 1 000 000 ответов

Найти решение задачи

Расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• расход обусловлен договором, законом или деловым оборотом;
• сумма расхода определяется;
• уменьшение экономических выгод.

Основанием для признания расходов служат первичные документы. Эти документы подтверждают факт хозяйственной операции и содержат обязательные реквизиты, требуемые законом о бухгалтерском учете:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации;
• содержание факта хозяйственной деятельности;
• величина и единица измерения;
• должности ответственных лиц;
• личные подписи и фамилии с инициалами ответственных лиц.

Все расходы в бухгалтерском учете делятся на два вида:

• расходы по обычным видам деятельности,
• прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности обусловлены процессом изготовления или продажи готовой продукции, товаров, оказанием услуг и выполнением работ. Все остальные расходы предприятия относятся к прочим.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на два вида:

• прямые (основные),
• косвенные (накладные).

Прямые расходы имеют непосредственную связь с производством. Косвенные расходы идут на управление производством и его обслуживание. К прямым расходам, в частности, относят:

• расходы на сырье и полуфабрикаты собственного производства;
• заработную плату рабочих, занятых непосредственно в производстве и страховые взносы с нее;
• стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В частности, заработная плата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения. Косвенные расходы распределяются по видам продукции.

Расходы по обычным видам деятельности отражают в бухгалтерском учете в несколько этапов. Изначально расходы собирают на счетах учета затрат:

• счет $20$ «Основное производство»;
• счет $23$ «Вспомогательные производства»;
• счет $25$ «Общепроизводственные расходы»;
• счет $26$ «Общехозяйственные расходы»;
• счет $28$ «Брак в производстве»;
• счет $29$ «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• счет $44$ «Расходы на продажу».
• счет $41$ «Товары»;
• счет $44$ «Расходы на продажу».

Данные счета учета затрат считаются промежуточными.

В течение отчетного периода расходы, связанные с реализованными товарами, работами или услугами, аккумулируются на счете $90$ субсчете «Себестоимость продаж». Таким образом, определяется себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг.

Расходы по обычным видам деятельности, приходящиеся на незавершенное производство или не проданные товары, в текущем периоде на себестоимость продаж не списываются. Они продолжают учитываться на счетах учета затрат, товаров и готовой продукции до тех пор, пока соответствующие товары не будут проданы, а работы или услуги выполнены.

Управленческие расходы учитываются на счете $26$ «Общехозяйственные расходы». Они связаны с управлением предприятием, организацией хозяйственной деятельности и содержанием административного имущества. Коммерческие расходы учитываются на счете $44$ «Расходы на продажу». Согласно правилам бухгалтерского учета, управленческие расходы и часть коммерческих расходов можно включать в себестоимость продаж двумя способами:

• в отчетном периоде, когда реализованы товары, работы, услуги, к которым расходы относятся.
• в отчетном периоде, когда расходы были отражены на счетах учета затрат.

Данные по счету $90$ «Продажи» влияют на финансовый результат и на размер капитала организации. Отражение прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период делается проводкой:

• Дебет $90$ субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
• Кредит $99$ субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Списание чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года отражают проводкой:

• Дебет $99$ субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
• Кредит $84$ «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К прочим расходам относятся все расходы, которые нельзя отнести к расходам по обычным видам деятельности:

• расходы, которые связаны с продажей основных средств;
• проценты по кредитам и займам;
• оплата услуг банков;
• штрафы;
• безвозмездно переданные суммы.

Прочие расходы в течение отчетного периода аккумулируются на счете $91$ «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы». По итогам отчетного периода сальдо данного счета переносят на счет $99$ «Прибыли и убытки». В конце года сальдо счета $99$ переносят на счет $84$ «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Процентные расходы в бухгалтерском учете учитываются в особом порядке, определенном в ПБУ $15/2008$. Проценты по договорам займа включаются в состав прочих расходов равномерно и независимо от условий договора займа. Отражаются в отчетном периоде, к которому относятся.