Затраты на производство продукции
Расходы являются затратами определенного временного периода, подтвержденные документально, оправданные с экономической точки зрения и перенесшие свою полную стоимость на проданную за этот временной промежуток продукцию.
В учете существует еще такое понятие, как издержки - это совокупность различных затрат на производство и продажу произведенной продукции.
Вместе с понятием «издержки» в качестве эквивалентного понятия используется показатель себестоимости продукции.
Себестоимость продукции – это текущие затраты компании на производство и продажу продукции выраженные в денежных единицах.
Себестоимость продукции - важный показатель производственной и хозяйственной деятельности любой организации.
Статья: Направления классификации затрат на производство и продажу продукции
Структура затрат по экономическим элементам является обобщением полной себестоимости по организации в целом и перегруппировки затрат в следующей номенклатуре:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты;
Материальные затраты состоят из прямых и косвенных материальных затрат, фактически это стоимость сырья и прочих основных, вспомогательных материалов, затрат на топливо и энергию для производственных нужд, а также оплату коммунальных услуг, стоимость ГСМ для транспорта организации, без учета стоимости возвратных отходов.
Затраты на оплату труда подразумевают всю начисленную оплату труда сотрудникам предприятия, включая основную и дополнительную оплату, сдельную и повременную форму оплаты, заработок по установленным тарифам и премии. При этом часть элементов оплаты труда, входит в прочие затраты, в частности добровольное медицинское, пенсионное, имущественное страхование работников за счет средств предприятия; оплата проезда до места работы; компенсация оплаты за питание на рабочем месте.
Отчисления на социальные нужды - это все отчисления в государственные внебюджетные фонды.
Амортизация основных фондов складывается из суммы амортизационных отчислений на восстановление основных производственных фондов в полной мере. Амортизация начисляется в соответствии с учетной политикой организации, равномерно в течении года и по одной изначально выбранной методике в течении полного срока службы объекта.
Прочие затраты аккумулируют в себе оплату услуг сторонних организаций, плату за аренду, ряд налогов и прочие расходы.
Анализ затрат по экономическим элементам необходим для составления затратных смет предприятия и для макроэкономического анализа, для составления прогнозов межотраслевых связей.
Классификация затрат по калькуляционным статьям по сути является делением их по производственному назначению и местам возникновения в процессе производственной деятельности.
Калькуляция - это определение затрат на единицу произведенной продукции. Классификация по статьям калькуляции расходов является базой для калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ или услуг, а также всей товарной продукции предприятия. Стандартная схема затрат по статьям калькуляции включает:
- стоимость основного сырья и материалов;
- стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих;
- возвратные отходы, сопутствующую, побочную продукцию;
- вспомогательные материалы;
- топливо на производственные цели;
- электроэнергию на производственные цели;
- воду и пар на производственные цели;
- основную заработную плату;
- дополнительную заработную плату;
- отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда;
- затраты на содержание оборудования, машин;
- расходы общецеховые;
- общепроизводственные расходы;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы.
Статьи калькуляции соотносятся с определенными статьями бухгалтерских отчетов, в которых обобщается каждый вид затрат из вышеперечисленных.
По способу отнесения на себестоимость продукции бывают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы прямо взаимосвязаны с изготовлением определенных видов продукции и по нормам относятся на их себестоимость. Косвенные расходы возникают при изготовлении различных видов продукции и включаются в себестоимость определенной продукции условно, пропорционально выбранному признаку.
В формировании себестоимости продукции по функциям различают основные и накладные расходы. Основные расходы связаны с технологией изготовления изделий. Накладные расходы формируются при создании требуемых условий для работы производства. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются накладными.
По уровню зависимости от изменения объема производства затраты подразделяют на пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты, они же условно-переменные прямо зависят от изменения объема производимой продукции. Непропорциональные затраты, они же условно-постоянные при изменении объема производимой продукции не изменяются или незначительно изменяются. Непропорциональные расходы классифицируются на стартовые и остаточные. Стартовые расходы возникают при возобновлении производства и продажи продукции. К остаточным относятся те постоянные издержки, которые несет предприятие, даже если производство и продажа продукции приостановлены.
Общая сумма постоянных и переменных расходов равна валовым издержкам предприятия.
По времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты бывают:
- текущими,
- будущих периодов,
- предстоящими.
Текущие расходы возникают в текущем периоде и относятся на себестоимость изделий данного временного периода. Расходы будущих периодов появляются на данном временном отрезке, но при этом относятся в определенной доле на себестоимость изделий последующих периодов.
Предстоящие затраты еще не возникшие на текущий момент, но средства на которые резервируются.
Для управленческого учета важно деление на релевантные и нерелевантные расходы. Релевантные затраты имеют отношение к решению, которое принимается. Нерелевантные затраты – те затраты, которые необходимо исключить при принятии определенного решения.
Затраты на реализацию продукции
Затраты на реализацию продукции включают:
- затраты на оплату процентов по ссудам банков и оплата услуг банков;
- затраты по гарантийному обслуживанию продукции;
- расходы, связанные со сбытом продукции;
- потери от брака;
- прочие затраты.
В процессе создания продукции формируется ее фактическая производственная себестоимость, которая включает затраты на изготовление данной продукции. А затраты, которые связаны с движением товаров от производства до конечного потребителя, представляют собой издержки обращения. Они рассматриваются как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров.
Для организаций, которые осуществляют торговую деятельность статьи издержек обращения следующие:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на тару;
- потери товаров, технологические отходы;
- прочие расходы;
Организации имеют право сохранять или расширять перечень данных статей в пределах затрат, определенных типовым Положением по их составу. Расходы предприятий торговли отличаются от издержек обращения по объему и составу. Основой отличия является форма возмещения расходов. Издержки обращения возмещаются из доходов от торговой деятельности.
Для целей налогообложения по налогу на прибыль издержки обращения корректируются в зависимости от утвержденных лимитов и норм:
- компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;
- затраты на содержание служебного транспорта;
- затраты на командировки;
- представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
- платежи по кредитам банков;
- норма расходов на подготовку, переподготовку сотрудников (зависит от размеров затрат на оплату труда сотрудников предприятия);
- выплата стипендий, плата за обучение по договорам с учебными заведениями;
- расходы на рекламу (зависят от объема товарооборота торгового предприятия.)
От размера предприятия зависит размер переменных издержек обращения в расчете на единицу товарооборота. Эти данные значительно различаются на малых, средних и крупных предприятиях. В более крупных организациях эффективнее используется транспорт, быстрее происходит оборачиваемость средств, вложенных в товарные запасы, эффективнее используется рабочая сила. Соответственно складываются более низкие средние переменные издержки обращения.
Выделение в составе издержек обращения постоянных и переменных позволяет обеспечить эффективное управление расходами.
Рисунок 1.
Многие виды затрат являются нерациональными, например, потери, возникающие при небрежном хранении товаров или убытки, в результате просроченной дебиторской задолженности. Такие расходы возмещаются из прибыли и не входят в издержки обращения. К нерациональным затратам, включаемым в издержки, относятся затраты на обслуживание неиспользуемой части трудовых, финансовых и материальных ресурсов. Основываясь на характере труда и содержании процессов в сфере обслуживания, расходы часто делят на две группы: дополнительные и чистые. Дополнительные затраты связанны с движением потребительской стоимости и продолжением производственных процессов в сфере обращения. Эти затраты дополнительны по отношению к сфере обращения и в необходимых суммах включаются в стоимость товара.
Расходы, связанные со сменой форм стоимости, в частности: расходы по учету и на рекламу, относят к чистым расходам. Они возмещаются за счет чистой прибыли и не увеличивают стоимости товара.
Классификация издержек обращения на чистые и дополнительные помогает определить границы материального производства и исследовать процессы, происходящие в сфере обращения и совершенствовать управление ими.
