Раскрытие учетной политики

Способы ведения бухучета

В пункте 18 ПБУ1/2008 перечислены способы ведения бухучета, требующие утверждения в учетной политике. К таким способам относятся:

• амортизации основных средств;
• амортизации нематериальных и других активов;
• оценка МПЗ;
• оценка товаров;
• оценка незавершенного производства, готовой продукции;
• признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ или услуг;
• иные существенные способы.

Раскрытие учета

Определенные в учетной политике способы ведения учета раскрываются далее в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не включать в себя информацию об учетной политике, при условии, что в нее не вносились корректировки с момента составления годовой бухгалтерской отчетности за прошедший год.

В сравнении с ПБУ1/98 в ПБУ1/2008 был добавлен новый 21 пункт. В нем обозначена информация, которую предприятие должно раскрывать в случае внесения изменений в учетную политику. В состав этой информации входят:

• причины корректировки учетной политики;
• содержание изменений учетной политики;
• порядок отражения последствий, возникших в результате изменения учетной политики, в бухгалтерской отчетности;
• суммы корректировок, обусловленных изменением учетной политики, по каждой статье, за каждый отчетный период из представленных, а если предприятие обязано раскрывать информацию о прибыли, из расчета на одну акцию, то информацию предоставляют также по данным о базовой и разводненной прибыли или убытку на акцию;
• сумма определенной корректировки, относящейся к отчетным периодам, которые предшествуют представленным в бухгалтерской отчетности до практически возможного уровня.

Существенность при формировании бухгалтерской и финансовой отчетности зависит от оценки показателей, их характера и конкретных обстоятельств возникновения. Предприятие имеет право принять решение, когда существенной будет являться сумма, отношение которой к общей сумме соответствующих данных за год отчетный составляет более 5%.

Если в момент подготовки бухгалтерской отчетности существует значительная неопределенность по отношению к событиям и условиям, породившим существенные сомнения в непрерывности деятельности, то предприятие должно указать на данную неопределенность и описать, с чем она связана. При публикации бухгалтерской отчетности в не полном объеме информация об учетной политике требует раскрытия в части, которая непосредственно относится к опубликованной информации.

Корректировки учетной политики, которые оказали или способны оказать большое влияние на финансовое состояние, денежные потоки или финансовые результаты, требуют раскрытия в бухгалтерской отчетности обособленно.

Изменение учетной политики

Изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов, касающихся бухгалтерского учета;
• существенного изменения условий хозяйственной деятельности, связанного с реорганизацией, сменой состава собственников, трансформацией видов деятельности, производственной реструктуризацией, расширением или уменьшением объемов деятельности;
• разработки предприятием новых способов ведения бухучета.

При этом применение нового способа ведения учета должно давать более достоверное изложение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности предприятия или снижать трудоемкость процесса учета без снижения уровня достоверности информации.

Инструменты учетной политики, являясь методическим приемом, прямо не порождают изменения в составе прав и обязательств предприятия, а оказывают воздействие опосредованно через бухгалтерскую отчетность, являющуюся основой формирования финансовых показателей.

Анализ основных форм отчетности, в частности, бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, с точки зрения влияния на них принятой в компании учетной политики позволяет представить более полную картину изменения показателей.

Положения учетной политики

Бухгалтерский баланс имеет зависимость от положений учетной политики по определенным статьям:

1. «Нематериальные активы» - по этому разделу в учетной политике должны быть представлены:

   • способ оценки нематериальных активов, приобретенных в не денежной форме;
   • принятые компанией сроки полезного использования НМА;
   • способы начисления амортизации по отдельным группам НМА;
   • способ отражения в бухучете амортизационных отчислений по НМА;

2. «Основные средства» - на эту статью учетная политика влияет в значительной степени, так как в ней отражаются:

   • порядок оценки объектов основных средств,
   • срок полезного использования,
   • способ начисления амортизации;

3. «Незавершенное строительство» зависит от учетной политики, так как является затратной статьей;

4. «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» являются зависимыми от положений учетной политики в отношении определения дохода от данных вложений и от схемы переоценки активов, определенных в компании;

5. «Запасы» - размер статьи очень сильно зависит от положений учетной политики, так как связано:

   • с порядком учета МПЗ,
   • порядком списания затрат и формирования себестоимости,
   • порядком списания ТМЦ в производство;

6. «Дебиторская задолженность» - могут оказать влияние положения, определяющие момент реализации и положения, касающиеся списания просроченной задолженности;

7. «Добавочный капитал» - значение изменяется в зависимости от положений учетной политики, которые регламентируют порядок переоценки активов;
8. «Резервный капитал» напрямую зависит от положений учетной политики, определяющих его создание и формирование;

9. «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» - эта строка баланса зависит от учетной политики по параметрам:

   • алгоритм учета затрат,
   • момент реализации,
   • методика списания нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении компании,
   • порядок покрытия убытков;

10. «Краткосрочная задолженность» зависит от момента реализации и порядка списания просроченной задолженности;

11. «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов» - формирования данных статей баланса полностью описывается учетной политикой.

На Отчет об изменениях капитала учетная политика оказывает влияние в следующих случаях:

• формирование прибыли через списание затрат, формирование себестоимости, определение момента реализации, определение доходов, расходов будущих периодов;
• формирование различных резервов.

Отчет о движении денежных средств не зависит от учетной политики принятой в организации. Это связано с четким регулированием учета денежных средств, который не предполагает вариативности учета и поэтому не отражается в учетной политике предприятий.

Влияние учетной политики на статьи Отчета о финансовых результатах можно представить в виде таблицы 1. Воздействие элементов учетной политики на финансовые результаты деятельности предприятия на сегодня достаточно значимо. Тщательное изучение влияния методов составления балансового отчета на интерпретацию аналитических данных финансового положения компании – это основа для правильного выбора варианта учетной политики предприятия.

Рисунок 1. Раскрытие учетной политики